Steuern in der Anwaltskanzlei (eBook)

Teil I: Die Besteuerung der Anwaltskanzlei – Strukturen – Organisation – Gestaltungshinweise (S. 1-2)

A. Einkommensbesteuerung der Rechtsanwälte

I. Ermittlung der Einkommensteuer

1. Allgemeines
Anwaltliche Tätigkeit kann in vielfältigen Formen organisiert sein und zu unterschiedlichen Einkünften führen. Der Umstand, dass ein Rechtsanwalt angestellt ist, oder als sog. Syndikus-Anwalt neben der Anstellung freiberuflich, als Freiberufler allein bzw. im Rahmen einer Sozietät oder Partnerschaftgesellschaft oder als Gesellschafter-Geschäftsführer einer Anwalts-GmbH tätig ist, löst unterschiedliche Einkünftetatbestände aus. Auch anwaltliche Nebentätigkeiten, z.B.

• i.R.d. Testamentsvollstreckung
• i.R.d. Insolvenzverwaltung
• als Makler
• als Hausverwalter
• als Betreuer

oder auch völlig andere, neben der Anwaltstätigkeit ausgeübte Berufe oder Gewerbe führen zu vielfältigen einkommensteuerrechtlichen Folgen.

Im nachfolgenden Abschnitt wird zunächst die Differenzierung dieser möglichen Tätigkeiten aufgearbeitet. Dabei wird die Struktur der Einkünfteermittlung vorgestellt und es werden u.a. folgende Begriffe erläutert:

• Gewerbliche Einkünfte, Belastung mit Gewerbesteuer und Entlastung durch die Anrechnung über § 35 EStG bei Personenunternehmen
• Betriebsvermögen, Privatvermögen
• Stille Reserven
• Liebhaberei
• Abschreibung, linear und degressiv, Sonderabschreibung, Investitionsabzugsbetrag
• Geringwertige Wirtschaftsgüter.

Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer, d.h. die dem Steuertarif unterliegende Größe, ist das zu versteuernde Einkommen (§ 2 Abs. 5 Satz 1 EStG). Hieran wird in den beiden Steuertabellen1 angeknüpft – der Grundtabelle und der Splittingtabelle für Ehegatten, die gemeinsam veranlagt werden. Das zu versteuernde Einkommen wird in mehreren Rechenschritten ermittelt.

Die „Grundtabelle“ errechnet die Einkommensteuer für „zu versteuernde Einkommen“ ab 7.835,00 €.2 Dieser sog. Grundfreibetrag i.H.v. 7.834,00 € wird in Anknüpfung an das Existenzminimum gewährt und ist auch verfassungsrechtlich vor dem Zugriff des Fiskus geschützt. Über dem Grundfreibetrag verläuft die Steuerprogression und damit der Einkommensteuertarif nach § 32a EStG mit steigenden Progressionen. Ab einem zu versteuernden Einkommen (zum Begriff s.u. Rn. 71) von 250.401,00 € beginnt der sog. Spitzensteuersatz, seit 2007 i.H.v. 45 %, inoffiziell auch „Reichensteuer“ genannt.

Ein Steuerpflichtiger, der z.B. ein zu versteuerndes Einkommen i.H.v. 300.000,00 € erzielt, durchläuft die gesamte ansteigende Progression, auch der Freibetrag i.H.v. 7.834,00 € steht ihm zu. Erst ab einem Einkommen i.H.v. 250.401,00 € wird dieses dann gleichbleibend mit 45 % versteuert.

Bei der Lektüre des EStG ist zu beachten, dass die Gesetzestatbestände regelmäßig durch die Anwendungsregelung des § 52 EStG ergänzt werden. In § 52 EStG ist nicht nur geregelt, seit wann und bis wann die jeweiligen Normen gelten, sondern hierin ist auch materielles Recht „versteckt“. Wer sich von vornherein zur Pflicht macht, jeweils § 52 EStG zur Lektüre der Gesetzestatbestände des EStG hinzu zu lesen, kann Fehler in der Gesetzesanwendung vermeiden.